İHRAÇ KAYITLI TESLİMLERİN BEYANI

Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-c maddesinde düzenlenen ihraç kayıtlı teslimlerin, Maliye Bakanlığı’nın 2005 yılı başında kullanıma sunduğu yeni KDV beyannamelerine yansıması konusunda bazı tereddütler oluşmuş, bu tereddütlerin bir kısmı Bakanlığın bizce hatalı düzenlemeleri sonucunda ortaya çıkmıştır. 95 seri nolu KDV Genel Tebliği bu tartışmalara son vermiştir.  

İhraç Kayıtlı Teslimlerin Beyanı:

Bilindiği üzere, ihraç kayıtlı teslimlere ilişkin düzenlenen faturalarda gösterilen KDV satıcı/imalatçı tarafından tahsil edilmediği halde KDV beyannamelerinde gösterilir. Bu teslimlerin bedeli beyannamenin 6,8,10,12 nolu satırlarında, teslim edilen malın KDV oranına bağlı olarak yazılır. KDV tutarları da 7,9,11,13 nolu satırlarda gösterilir. Diğer bir deyişle bu teslimler diğer normal teslimler ile birlikte aynı satırlara kaydedilir ve toplamı 31 nci satırdaki toplam KDV ne dahil olur.

Öte yandan ihraç kayıtlı teslim bedelleri ve KDV tutarları beyannamenin arka yüzündeki İhraç Kaydıyla Teslimler tablosunun 84,86 ve 88 nolu satırlarına kaydedilir. Bu tutarların toplamı 89 nolu Tecil Edilebilir KDV satırına yazılır.

31 nci satırdaki toplam KDV tutarından 37 nci satırdaki indirimler toplamı düşüldüğünde kalan tutar, 89 nolu Tecil Edilebilir KDV satırına yazılan ihraç kayıtlı teslimlere ilişkin KDV tutarından fazla ise 89 nolu satırdaki tutarın tamamı 38 nolu satırdaki Tecil Edilecek KDV satırına yazılır. 31 nci satır ile 37 nci satır arasındaki fark, 89 nolu Tecil Edilebilir KDV satırına yazılan ihraç kayıtlı teslimlere ilişkin KDV tutarından az ise 31 nolu satır ile 37 nolu satır arasındaki farkın tamamı 38 nolu satırdaki Tecil Edilecek KDV ni oluşturur. Bu durumda 89 nolu satırdaki Tecil Edilebilir KDV ile 38 nolu satırdaki Tecil Edilecek KDV arasındaki fark 90 nolu İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV satırına yazılarak iade veya mahsubu istenir. Eğer 31 nolu satır ile 37 nolu satır arasındaki fark negatif ise, yani indirimler toplamı toplam KDV den fazla ise ihraç kayıtlı teslimlere ilişkin KDV’nin tamamı (89 nolu satırdaki tecil edilebilir KDV tutarı) 90 nolu satıra yazılarak iade ve mahsup konusu yapılır. 

Burada dikkat edilmesi gereken husus, 95 seri nolu KDV Genel Tebliğindeki düzenlemeden sonra, ihraç kayıtlı teslimlere ilişkin iade edilecek tutarın sadece 90 nolu İade Edilecek KDV satırında gösterilip 40 nolu İade Edilmesi Gereken KDV satırına yazılmamasıdır.

Beyannamenin 85, 87 ve 91 nolu satırları, %1 ve %8 oranında KDV’ye tabi malların ihraç kayıtlı teslimlerinde, satıcının yüklendiği KDV tutarı bu oranlardan hesaplanan teslim KDV’den fazla ise kullanılacaktır.

95 Seri Nolu KDV Genel Tebliğinden Sonra Terkin ve İade İşlemleri: 

2005 yılı başında bastırılan KDV beyannamelerinde ihraç kayıtlı teslimden doğan KDV iadeleri, teslime konu malların ihraç edildiği aya ilişkin KDV beyannamesinin 83 nolu satırına yazılmak suretiyle talep ediliyordu. Dolayısıyla iade ve mahsup talebinde bulunabilmek için teslime konu malların ihraç edilmesi yeterli olmuyor, ihracatın gerçekleştiği aya ilişkin KDV beyannamesine intikal ettirilmesi gerekiyordu. Bu nedenle ihracat gerçekleşip iade ve mahsuba ilişkin tüm belgeler tamamlandığı halde beyannamenin tahakkuk ettirilmesini beklemek gerekiyordu. 95 seri nolu KDV Genel Tebliği ile bu uygulamaya son verilmiştir. Artık beyannamelerin 83 nolu satırı kullanılmayacaktır. İhraç kayıtlı teslimlere ilişkin tecil edilen KDV’nin terkin edilmesi veya iade KDV’nin alınması beyannameye yansıtılmadan gerekli evrakların tamamlanarak vergi dairesine ibraz edilmesiyle gerçekleşecektir.

95 Seri Nolu KDV Genel Tebliğinden Sonra İhracatçının İmalatçıya Kestiği Kur Farkı Faturaları:

KDV Kanununun 11/1-c maddesine 5228 sayılı Kanun ile eklenen “ihracatçılara mal teslim eden imalatçılara iade edilecek Katma Değer Vergisi, ihraç edilen mala ilişkin imalatçı satış bedeline göre hesaplanan vergiden imalatçı aleyhine matrahta meydana gelen değişikliğe ilişkin verginin düşülmesinden sonra kalan tutardan fazla olamaz” hükmüne istinaden vergi dairelerinde imalatçılar aleyhine uygulamalar yapılıyor, indirilecek KDV listesinde ihracatçıya ilişkin kur farkı faturalarına rastlanıldığında faturadaki KDV kadar tutar cari dönemin varsa iade KDV tutarından düşüldüğü gibi indirim KDV’nin düzeltilmesine de imkan tanınmıyordu. 95 seri nolu Tebliğ bu duruma bir son vermiş, imalatçı aleyhine oluşan kur farkının iade tutarını etkilemeyeceği açıklanmıştır.